今年生效的《增值税法实施条例》规定，自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。2026年9月3日，财政部、国家税务总局发布《关于发布<境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法>的公告》（财政部 税务总局公告2026年第28号），对境内单位如何代扣代缴自然人增值税作出了具体规定。其中五个要点值得关注：

第一是代扣代缴的具体范围。并非所有的应税交易都适用代扣代缴，《公告》规定，境内自然人提供研发服务、软件服务、设计服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、文化服务、教育服务，属于增值税代扣代缴范围，之前实务界普遍关注的货物交易不在代扣代缴范围内，此外服务类代扣代缴的范围也很小，这也就意味着代扣代缴新规适用场景比较有限，对有货代开乱象的遏制效果也并不明显。

第二是扣缴义务人。首先扣缴义务人是购买应税服务的单位，并不一定是支付价款的单位，如果购买服务的单位委托其他单位付款，根据《公告》规定应当以实际购买方为代扣代缴义务人，其次，代扣代缴义务人只能是单位，个人购买不适用代扣代缴。

第三是代扣代缴兼具强制性和补充性。强制性，针对办理申报，是指扣缴义务人负有申报的强制义务，无论销售方是否达到起征点，是否免税，是否选择自行申报纳税，扣缴义务人都必须独立办理申报。补充性，针对税款解缴，是指税款并非必须要通过代扣代缴的方式解缴，销售方自然人可以选择自行申报增值税，如果销售方已经自行申报，扣缴义务人就不再需要重复代扣代缴税款，但不因此豁免扣缴义务人的申报义务。

第四是代扣代缴不能自行取得可抵扣凭证。代扣代缴义务人抵扣进项，仍然需要以自然人代开发票作为凭证，销售方自然人没有申请税务机关代开发票的，扣缴义务人只能提醒销售方代开发票。实践中仍然存在自然人不代开发票，导致购买方缺少源头票的问题。

第五是法律责任。如果未按规定履行代扣代缴义务，需要按照《税收征管法》承担法律责任，但具体承担何种责任，实践中可能存在争议，核心问题是何种情形下可以认定购买方已经代扣了税款？举例来说，发生应代扣代缴的销售行为，销售方认为购买方支付了不含税价款，应由购买方代扣代缴增值税，而购买方认为销售方取得的是含税价款，购买方未履行代扣义务，应由销售方自行申报，未有其他证据证明双方约定价款是否是含税价时，购买方属于应扣未扣，还是已扣未缴，责任大不相同。前者由销售方承担补缴税款的义务，对扣缴义务人可处罚款，后者扣缴义务人将构成偷税，不仅需承担补缴税款、加收滞纳金和罚款的责任，达到入罪金额还可能构成逃税罪。