28号公告：三税联动扣缴，三个坑等着你踩！

文/李冼

编者按：11月1日起，财政部、税务总局28号公告正式施行。企业向自然人采购设计、咨询等服务，增值税、附加税费、个人所得税三道税联动扣缴，一道不能少。本文用一笔20000元设计费为例，走通计算全流程，标记三个实操高频踩坑点，帮你上手即用。

2026年11月1日起，财政部、税务总局2026年第28号公告——《境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法》正式施行。

企业找自然人做设计、咨询、研发，付出去的钱里头藏着三道税——增值税、附加税费、个人所得税，企业是扣缴义务人，一道都不能少。

拿一笔20000元含税设计费走一遍。

第一步，增值税。 自然人征收率3%减按1%，先把含税额拆成不含税：20000÷1.01=19801.98元。增值税=19801.98×1%=198.02元。

第二步，附加税费。 自然人属于增值税小规模纳税人，适用"六税两费"减半征收政策（财政部 税务总局公告2023年第12号，下称12号公告）。以增值税为基数：城建税198.02×7%=13.86元，减半后实际6.93元。教育费附加和地方教育附加，按12号公告也是减半征收，但月销售额不到10万的，按财税〔2016〕12号直接免征，免征优于减半，所以这两项是0。

第三步，个人所得税。 劳务报酬预扣，收入超4000减20%费用：19801.98×(1-20%)=15841.58元。适用预扣率20%、速算扣除数0，应预扣个税=15841.58×20%=3168.32元。

三道税合计：198.02+6.93+3168.32=3373.27元。设计师到手16626.73元，企业总支出还是20000。

顺序走通了，但有三个坑等着你踩。

第一坑：预扣不减附加。 很多财务以为三税同时扣就同时减，个税预扣时把附加税费也从基数里减掉。不行。多数地方口径是预扣环节不减附加，减不减直接影响到手金额差几十块。附加税费能不能在个税前扣除，各地口径不统一，以当地为准。

第二坑：不交税也要申报。 单次支付不含税不到1000元的，按次算，增值税免了，但企业次月15日前照样要做全员全额申报——销售额照填，应扣税额填0。比如付了800元设计费，增值税免了，但下月15号前申报表上这笔照样要填。不扣税不等于不申报，增值税申报和个税申报的数据，税务局系统会交叉比对。

第三坑：扣了税还要发票。 企业代扣了增值税，不等于替自然人开了发票。没有个人去税务局代开的发票，企业所得税前照样扣不了。另外一种情况：自然人自己去税务局代开发票时已经交过增值税的，企业代扣时注意别重复扣增值税，但发票必须拿到手。

最后提醒一句：《税收征管法》第六十九条，应扣未扣的，向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处50%以上3倍以下罚款。11月1日开始的业务，该扣不扣，罚则等着。